Actualidad

El régimen de operaciones vinculadas modificado por la nueva Ley del Impuesto de Sociedades.

El 28 de noviembre de 2014 se publicó en el BOE la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del impuesto sobre sociedades, en adelante LIS que, con efecto el 01/01/2015, deroga el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en adelante TRLIS, introduciendo modificaciones en la regulación de las operaciones vinculadas.

La primera impresión es que las modificaciones introducidas alinean la Legislación española con las directrices establecidas por la OCDE en la pretensión de darle más racionalidad y proporcionalidad al régimen de vinculadas, en particular con la reducción de las cargas formales en las PYMES y la eliminación de operaciones no relevantes.

La nueva LIS se puede consultar en http://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2004-4456 donde comprobamos que sustancialmente las operaciones vinculadas vienen reguladas en el Artículo 18 en las que destacmos como principales novedades las siguientes

Perímetro de vinculación.

En general son partes vinculadas:

  • una entidad u otras del mismo grupo, con sus socios, administradores y personas con relaciones de parentesco,
  • entidades del mismo grupo,
  • otras basadas en criterios de participación, establecimientos permanentes, etc.

Con carácter general la nueva LIS restringe el perímetro de vinculación:

  • Elevando al 25% la participación necesaria para considerar que existe vinculación en la relación socio-sociedad (el TRLIS establecía el límite en el 5% o el 1% en cotizadas).
  • Eliminando el supuesto de vinculación entre socios por el simple hecho de pertenecer al mismo grupo mercantil.
  • Eliminando la consideración de vinculación con respecto a la retribución percibida por los consejeros y administradores de sociedades por el ejercicio de sus funciones.
  • Eliminando la vinculación entre una entidad no residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en España. Observar que  se mantiene la vinculación en el supuesto contrario, es decir que existe vinculación entre una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
  • Eliminando la vinculación entre dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de sociedades cooperativas.

Se mantiene el criterio de “control mercantil” a efectos de definir a los grupos, es decir que entenderemos que existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas (en el anteproyecto se intentó introducir el criterio de “poder de decisión”).

Obligaciones de documentación:

Se mantiene la obligación de documentar, por los tanto las personas o entidades vinculadas, para justificar que las operaciones efectuadas se han valorado por su valor de mercado, están obligadas a mantener a disposición de la Administración tributaria, de acuerdo con principios de proporcionalidad y suficiencia, la documentación específica que se establezca reglamentariamente. Ahora bien:

  • Para entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, se establece que dicha documentación tendrá un contenido simplificado. Como la LIS no concreta la simplificación, la documentación se establece reglamentariamente y el Reglamento disponible es el del TRLIS, a la espera del nuevo reglamento de momento entenderemos que la simplificación es la que se recoge en el Artículo 20.3 del Reglamento del TRLIS.
  • Se trasladan a la nueva LIS las excepciones a la obligación de documentar recogidas en los Artículos 18 y 20 del reglamento del TRLIS

Metodología de valoración de las operaciones vinculadas:

Se elimina la jerarquía de métodos para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas. En la anterior legislación se fijaban como métodos de valoración el Precio Libre Comparable, Coste Incrementado, Reventa, Reparto de Beneficio y Margen Neto del Conjunto de las operaciones estableciendo que los 3 primeros son de aplicación preferente y en caso de que no se pudieran aplicar había que justificar en el dossier las razones que motivaban la aplicación de los métodos alternativos. Con la nueva LIS se mantienen los métodos de valoración que se podrán utilizar indistintamente sin dar preferencia a unos respecto a otros.

Prestaciones de servicios por socios profesionales:

Se recoge en la nueva LIS los requisitos que venías establecidos en el reglamento con algunas modificaciones.

Establecimientos permanentes en el Extranjero:

Se incluye la obligación de incluir en la base imponible las rentas estimadas, valoradas en condiciones de mercado, que deriven de operaciones internas realizadas con éstos, siempre que lo permita un convenio para evitar la doble imposición.

Acuerdos previos de valoración.

Se introduce la posibilidad de que sus efectos alcancen a operaciones de periodos anteriores siempre que no estuvieran prescritos.

Ajuste secundario.

Se contempla la posibilidad de no realizar dicho ajuste cuando exista una restitución patrimonial de la diferencia valorativa. Esta restitución no determinará la existencia de renta en              las partes afectadas.

Procedimiento de comprobación de valor.

Desaparece la tasación pericial contradictoria como método de comprobación de valor de mercado.

ŸRégimen sancionador.

Se establece un régimen menos gravoso y más acotado.

  • Tanto en el TLRIS como en la nueva LIS tenemos que constituye infracción tributaria grave no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación de operaciones vinculadas. Es decir No documentar se sigue considerando infracción grave y conlleva riesgo de sanción. Ahora bien:
    • De acuerdo con el TRLIS si no procedía hacer una corrección valorativa se sancionaba a razón de  1.500€ por dato y 15.000€ por conjunto de datos. Con la nueva LIS se sanciona a razón de 1.000€ por dato y  10.000€ por conjunto de datos. Por tanto se reduce la sanción.
    • De acuerdo con el TRLIS si procedía hacer una corrección valorativa se sancionaba con el 15% sobre las cantidades que resulten de la corrección valorativa con un mínimo de 3.000€ por dato y 30.000€ por conjunto de datos. Con la nueva LIS la sanción se queda en el 15% de las cantidades que resulten de la corrección, es decir se quitan los mínimos que había en TRLIS.

Nota.- A los efectos de momento entendamos por dato y conjunto de dato lo que viene definido en el Reglamento del TRLIS, que cabe suponer será modificado.

  • Otra cuestión muy importante es que la nueva LIS establece un límite máximo al importe de la sanción cuando no procede hacer la corrección valorativa, que será el menor que resulte del 10% del importe conjunto de las operaciones o del 1% de la cifra de negocios.
  • También es muy importante que la nueva LIS acota el régimen sancionador haciéndolo incompatible con la aplicación de los artículos 191,192, 193 y 195 de la LGT, cosa que el en TRLIS no se hacía. Asimismo limita los efectos al IS, el IRPF o el IRNR, con lo que expresamente quedan fuera otros impuestos (p.e. IVA, aduanas,…)
  • Finalmente el TRLIS decía expresamente que si lo documentado no coincidía con lo declarado se consideraba infracción grave. No se encontró que la nueva LIS diga nada al respecto, pero es de sentido común entender que, si hay que declarar el valor de mercado de las operaciones, lo declarado debiera coincidir con lo documentado.

 

 

Novedades Laboral

Les informamos que en el Boletín Oficial del Estado del sábado 1 de marzo de 2014, se ha publicado el Real Decreto-Ley 3/2014, de 28 de febrero, de medidas urgentes para el fomento del empleo y la contratación indefinida, por el que se establece que las empresas o autónomos que contraten a un nuevo trabajador indefinido y a tiempo completo sólo pagarán 100 €/mes en la cotización a la Seguridad Social por CONTINGENCIAS COMUNES (el 23,60 % de la base de cotización)  los primeros 24 meses, siempre y cuando la contratación suponga la creación neta de empleo estable, todo ello con independencia del tamaño de la empresa y de la edad del trabajador contratado.

La indicada cotización por contingencias comunes en los contratos indefinidos se reducirá en los siguientes supuestos:

  • Se reducirá a 75 €/mes cuando la jornada de trabajo sea equivalente al 75 por 100 de la jornada de un trabajador a tiempo completo.
  • Se reducirá a 50 €/mes cuando la jornada de trabajo sea equivalente al 50 por 100 de la jornada de un trabajador a tiempo completo.

Las empresas de menos de 10 trabajadores una vez transcurridos los primeros 24 meses, podrán beneficiarse de 12 meses adicionales de una reducción equivalente al 50 por 100 en la cotización por contingencia comunes que le correspondería.

Estas medidas serán aplicables a todos los contratos indefinidos formalizados entre el 25 de febrero de 2014 y el 31 de diciembre de 2014.

No es una tarifa plana general en la cotización total por el trabajador, es una reducción importante, tarifa plana de una parte importante (23,60 de la base de cotización = contingencias comunes), es de gran calado, pues supone una reducción muy importante, sin embargo:

–       Hay que tener en cuenta que la nueva regulación no afecta a la aportación del trabajador por dichas contingencias ni a la aportación empresarial por las contingencias profesionales, desempleo, FOGASA y formación profesional, respecto de las cuales se continuarán aplicando las reglas ya vigentes de cotización.

–       Estas medidas no suponen ningún cambio en la cuantía de las prestaciones económicas a las que puedan tener derecho los trabajadores, que se calcularán aplicando el importe íntegro de la base de cotización.

–       Para poder aplicar esta tarifa plana en la cotización por contingencias comunes, las empresas o autónomos  NO deberán haber realizado despidos disciplinarios o por causas objetivas, declarados IMPROCEDENTES, o despidos colectivos en los 6 meses anteriores a la fecha de celebración del contrato. A estos efectos, sólo se tendrán en cuenta las extinciones realizadas a partir del 25 de febrero de 2014.

–       También se exige que la empresa esté al día de sus obligaciones con la Seguridad Social y Tributarias, durante toda la vigencia de la rebaja citada,  además de no haber sido sancionada por incumplimientos de  la legislación social en los dos últimos años (por ejemplo por no haber dado de alta un trabajador/a, etc.,.)

Asimismo, las empresas que se acojan a esta tarifa plana deberán mantener el nivel de empleo total y el nivel de empleo indefinido en los 3 años siguientes a la formalización del contrato, debiendo reintegrar el importe rebajado más el recargo y los intereses de demora,total o parcialmente, la diferencia entre los importes correspondientes a las aportaciones empresariales a la cotización por contingencias comunes que hubieran procedido en caso de no aplicarse la reducción. Concretamente si incumplen el primer año, deberán reintegrar la totalidad de la reducción; si incumplen el segundo año, deberán reintegrar el 50 por 100 de la reducción y, si incumplen el tercer año, deberán reintegrar el 33 por 100 de la reducción.

Esta es una medida importante y muy bien acogida, sin embargo resulta paradógico que con fecha 22 de diciembre (Real Decreto 16/2013) hayan incrementado sustancialmente los costes sociales que las empresas deben pagar por los actuales trabajadores que conforman sus plantillas, debido que no solo se deben cotizar por los conceptos salariales que percibe el trabajaror,como ha sido siempre lo normal si no también conceptos en especie como ticket comedor, seguros, etc.. y por conceptos que  anteriormente se consideraban extrasalariales y por lo tanto exentos de cotización, tales como el plus transporte.

UN ALQUILER DE LARGA DURACIÓN

Prevea algunas circunstancias que puedan darse en el futuro cuando realice un contrato de larga duración, de tal forma que le permita asentar las bases de su negocio. Intente evitar:

  • Solo se actualice anualmente la renta con el IPC y si se ve obligado a actualizar la renta a precio de mercado, exija que la fije un experto independiente  y que la actualización se haga tanto si la renta que fija dicho experto es superior como si es inferior a la que está pagando.
  • Cabe la posibilidad de que usted quiera dejar el local antes de lo preestablecido, para ello pacte que podrá desistir el alquiler con un simple preaviso.
  • No acepte que el propietario le limite la posibilidad de fusión, escisión, transformación o traspaso de su sociedad en previsión de que pueda tener ofertas en el futuro y que no den lugar a incrementar la renta.
  • Según establece la ley las obras de conservación corren a cago del propietario por lo que no acepte que vayan a su cargo o fije una cantidad limite a pagar por este concepto.

 

CONFLICTO CON UN SOCIO MINORITARIO

Deberá ser cuidadoso con los socios minoritarios, pues los que al menos poseen un 5% del capital aunque no intervenga en la gestión, la ley le concede unos derechos adicionales. Estos pueden exigir al administrador que se realice una junta por conducto notarial e indicar los puntos a tratar y en caso de que no se convoque este puede acudir al juez.

También podrá pedir información adicional en las próximas juntas de socios, la cual se le puede denegra si lo que solicita no tiene nada que ver con el orden del día de la junta o si hacer pública la información perjudica a la sociedad. Si se trata de una junta para la aprobación de las cuentas anuales su socio podrá examinar en el domicilio social, además de obtener una copia, los documentos, acompañado de un asesor contable sólo si los estatutos no establecen otra cosa.

Si no están obligados a auditarse, su socio podrá solicitar al registro una auditoría de cuentas (cargando los honorarios a la SL).

Para evitar alguna impugnación sea cuidadoso y convoque la junta con la antelación mínima de 15 días que marca la ley, conceda el derecho de información, etc.

LOS EX TRABAJADORES MONTAN UNA SL

En busca de la reducción de costes las empresas intentan subcontratar trabajos con ex empleados reconvertidos en autónomos, puede ocasionarles dificultades de índole laboral. Por ejemplo, si un trabajador ha prestado durante cuatro años sus servicios a su empresa y este cesa su relación laboral con usted y constituye una SL, a través de la cual empieza a facturar los servicios de nuevo a la sociedad, este puede demandarle por despido improcedente si en algún momento se quiere finalizar la actividad con el ex trabajador.

Pues bien, el TS (25 de marzo de 2013) puede reconocer  la existencia de relación laboral. Si existe ajenidad y dependencia hay relación laboral, por mucho que la relación se haya formalizado entre dos sociedades mercantiles. El socio de la nueva SL continúa recibiendo órdenes no solo orientativas, sino que carece de autonomía y libertad para organizar y ejecutar la actividad.

Las posibles repercusiones además del pago de la indemnización por despido, quedará obligada a abonar las cotizaciones de los últimos años, con un recargo demora del 20%, tomando como referencia para las bases de cotización el importe de las facturas. Todo ello sin tener en cuenta la responsabilidad directa sobre el pago de la prestación por desempleo y las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones de afiliación, alta y cotización dentro del Régimen General.

Procuré evitar acuerdos con ex empleados para que estos le facturen a través de una SL y si los formaliza, asegúrese de que gozan de autonomía e independencia.

BENEFICIOS DE LOS CONTRATOS EN FORMACIÓN Y PRÁCTICAS

Si está pensando en realizar un contrato en algún departamento de su empresa baraje la opción de realizar un contrato en prácticas o en formación. ¿Qué diferencias hay en un contrato en prácticas y un contrato en formación?

Pues bien; un contrato en formación, el empleado compagina su actividad de formación con un puesto de trabajo que le permita la práctica profesional adecuada al nivel de estudios o formación cursada. Por otro lado, el contrato en prácticas, se realiza una vez acabado los estudios, dentro de los cinco años siguientes (en el caso de jóvenes menores de 30 años podrán efectuarse contratos en prácticas aunque hayan transcurridos  cinco o más desde la terminación de los correspondientes estudios), o de siete años cuando el contrato se concierte con un trabajador discapacitado, siguientes a la terminación de los correspondientes estudios.

Utilizando alguna de estas modalidades de contratación podrá beneficiarse:

  • Las empresas que celebren contratos para la formación y el aprendizaje con trabajadores desempleados inscritos en la oficina de empleo, tendrán derecho, a una reducción de las cuotas empresariales a la Seguridad Social por contingencias comunes, así como las correspondientes a accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, desempleo, fondo de garantía salarial y formación profesional, del 100% si el contrato lo realiza una empresa cuya plantilla sea inferior a 250 personas, o del 75%  si su plantilla es superior a esa cifra.
  • Si al finalizar el contrato para la formación y el aprendizaje se transforman en contratos indefinidos tendrán derecho a una reducción en la cuota empresarial a la Seguridad Social de 1.500 euros/año, durante tres años y en el caso de mujeres, será de 1.800 euros/año.
  • Salarios reducidos. Si el convenio no dice lo contrario, el primer año pagar un 60% del sueldo fijado en convenio y un 75% el segundo.
  • La duración máxima del contrato es superior a la de otros contratos, hasta dos años, permitiendo hasta dos prórrogas, sin superar la duración total  de dos años, mientras que en el resto de contratos temporales sólo se permite una.

 

 

 

 

SOLICITE LOS DATOS DE SUS TRABAJADORES

Ciertos cambios en la situación personal y familiares en la vida del trabajador pueden modificar el tipo de retención que se le aplica. Por ello, es conveniente que se le ofrezca la posibilidad de informar de estos cambios a principios de año para poder realizar las retenciones pertinentes. Del siguiente modo:

  • Se aconseja preparar una circular informando a los trabajadores de las consecuencias y necesidades de informar de sus cambios personales o familiares.
  • Evitará cambios a mitad de año que tuvieron lugar el año anterior y que generen doble trabajo volviendo a calcular el tipo de retención a aplicar,
  • Si los cambios suponen un menor tipo de retención sus trabajadores recibirán un mayor neto. En caso contrario, evitará sanciones de Hacienda por no haberlos comunicado.
  • Los cambios a efectos de regularización pueden ser comunicados siempre y cuando resten, al menos, cinco días para la elaboración de las nóminas (si llega más tarde, el cambio se aplicará el mes siguiente).
  • Las sanciones repercutirán directamente en el empleado. Estas sanciones pueden clasificarse como leve, o muy grave. Ambas se calculan como la diferencia entre la retención o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada. La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 35% y 150% respectivamente.

 

 

 

 

 

Prorratear las pagas para evitar dificultades

Debido a la dificultad que se le presenta a muchas empresas a la hora de hacer frente al desembolso de la paga extra en julio y diciembre. Estas optan por prorratear las pagas en los doce meses, sin embargo esta opción no es recomendable en muchas ocasiones debido al coste financiero que supone.

Para poder realizar el pago de la extra de forma prorrateada debe reunirse una serie de requisitos:

  • Primero verifique que el convenio colectivo le permite hacerlo, es decir, que no prohíbe el prorrateo. Aunque llegue a acuerdo con los trabajadores, si el convenio lo prohíbe la empresa no queda liberada del deber de abonar nuevamente las pagas en el momento fijado en el convenio, los trabajadores que estén cobrando las pagas prorrateadas podrán exigir otra vez en junio y en diciembre, por lo que la empresa estaría pagándolas dos veces.
  • Comunicar a los trabajadores el cambio de forma de pago, aunque no deberá seguir ningún procedimiento especial, al no tratarse de una modificación sustancial de las condiciones de trabajo.

La cuestión es ¿le conviene a la empresa realmente esta alternativa? Pues bien, tiene sus ventajas e inconvenientes esta modalidad: inicialmente no es conveniente, pues el prorrateo supone un coste financiero para la empresa (influyen factores como el tiempo, el coste de oportunidad…) No es lo mismo empezar a pagar una determinada cantidad ahora, que no desembolsar nada ahora y hacer los pagos en el mes seis y en el doce. Al mismo tiempo, muchas empresas tienen pólizas de crédito abiertas suponiendo unos intereses y comisiones a  soportar, obligando a calcular y comprar cuál es el coste actual de los futuros desembolsos, según la fecha en que haga cada uno de ellos. Sin embargo, también tiene su parte positiva, pues facilita el control de tesorería siendo más lineal.  Por otro lado, los trabajadores con bajos sueldos saldrán ganando, ya que estos cobrarán de forma anticipada y supondrá un aumento de su líquido mensual.

Empresarios en módulos y libros

A partir del 1 de enero de 2014, aquellos empresarios en módulos cuyas ventas estén sometidas a una retención del 1% también deben cumplir un libro de ventas, cuando el pagador sea otra empresa.

De tal forma que facilita la comprobación cuando Hacienda quiera comprobar si los empresarios superan los límites de facturación que la ley establece para poder seguir en módulos, les solicitará que aporten los libros de ventas.

Renegocie el ‘leasing’ sin perder ventajas fiscales

Si la empresa realiza alguna operación de  ‘leasing’ podrá disfrutar de un régimen especial en el Impuesto de Sociedades y acelerar la amortización. Para ello es preciso que reúna dos requisitos:

  • La duración del contrato de ‘leasing’ tenga una duración mínima de dos años en bienes muebles o de diez si son inmuebles.
  • Las cuotas del ‘leasing’ sean constantes o crecientes de año en año.

A finales de 2009 entró en vigor una nueva ley que permite que temporalmente no sea necesario cumplir que el importe anual de la recuperación del coste del bien permanezca igual o tenga carácter creciente durante toda la vida del contrato (punto dos de los requisitos anteriormente mencionados). Aplicable a todos los contratos formalizados dentro de alguno de los años 2009, 2010, 2011 (independientemente que hubieran formalizado antes o después de la nueva normativa), este período se prorroga hasta 2015. Ahora se puede renegociar las condiciones del ‘leasing’ sin perder incentivos.

  • Si su empresa tiene falta de liquidez, podrá solicitar al banco una ampliación de los plazos de amortización de sus leasings y reducir así las cuotas mensuales a pagar, aunque implique reducir la parte de la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien, no perderá ningún incentivo fiscal.
  • Si su empresa tiene exceso de liquidez y le interesa pagar anticipadamente una parte del capital pendiente del leasing, también podrá hacer dicho pago hasta ciertos límites sin perder las ventajas fiscales